向国际会计标准看齐

詹姆斯·唐·爱德华兹教授、

约翰·B·巴勒克教授

美国乔治亚大学

个企业的公司治理政策必须在一个体制内运行，而这个体制必须保证财务报告的编写遵守所有的会计方针，保证编写的报告清楚，具有代表性，没有任何偏见。经营一家企业所需要的信息远远超过财务报告所包含的内容。这些内容往往仅供计划，决策和管理用。这类信息可能为了特殊需要在企业内部产生。但是，以人们普遍接受的会计原理为基础建立的基本数据来源将使这种办法更便利。

            制定国际会计标准的根本问题是如何采取一个双重报告体系，使报告既符合个别国家的标准，又符合国际标准（见“为什么健全的会计标准很重要，”ERT，1995年第一期），这是一个挑战。制定并且执行不同国家都接受的标准，这点很重要。这些标准必须同时给货币经营者、投资者和债权人提供他们做生意和其他投资决定时需要和用得上的信息。国际国内的金融监管部门正面临越来越大的压力，要求他们接受国际会计标准委员会（IASC）颁布的财务报告的编写标准。监管部门正努力使高质量的会计标准与国内的标准统一。然而，因为很可能没有几个国家会承认并应用这些标准，所以这条通道可能会导致分裂，这会损害主要目标，即采用并改善国际会计准则。

            一个更实际的办法是研究制订新标准，以改进现行的国际报告标准。这样做的目标是让国际社会的大部分团体都接受并不断改进这些报告标准。长远目标是建立为人们广泛接受，代表了全球最高水平的准则。

            对于没有会计制度又在寻找可接受准则的发展中国家，应该鼓励它们采用国际会计准则委员会的标准，并且加入协调化过程。重要的是，这些国家必须向自由市场经济的方向发展，并采用一个在国际资本市场上有信誉的会计体制。

 国际会计准则委员会颁布的标准

            国际会计准则委员会（IASC）（http://www.iasc.org.uk）成立于1973年，目标是在全球范围内改善并协调企业和其他机构做财务报告时使用的财务报告准则。国际会计准则委员会的准则是通过一个国际化程序共同制订的，参加的人员包括会计师，财务报告的编纂者和使用者，以及国家标准设立机构。它由103个国家的142个专业会计机构组成。

            国际会计准则委员会颁发的国际会计准则不同于美国、英国和德国使用的准则。发展中国家可以通过与国际会计准则委员会密切合作来建立它自己的会计准则。

            将国际会计准则委员会的核心准则同其他准则团体制定的准则相比较，例如同美国的财务会计准则委员会（FASB）的标准相比较，就可以知道让国际社会接受这些标准是多么困难。有些准则差别很小，很容易就可以将它们协调起来。然而，更多的准则差别很大，协调起来很困难。例如，在商业采购中，要在采办－共同计价方法上达成国际共识，可能会特别地麻烦。

            国际会计准则委员会在最近的一项研究中列出了一个清单，将跨国财务报告归档所需要的核心准则列入其中。它们是：

²       递交财务报告

²       财产清单

²       折旧核算

²       现金流量表

²       本期利润／亏损，核算政策失误和变化

²       资产负债表编制后的事件

²       建设合同

²       所得税报告

²       反映价格变化影响的信息

²       财产，工厂和设备

²       租赁

²       收入

²       雇员的福利待遇

²       政府补贴核算，政府援助披露

²       汇率变化产生的影响

²       经营组合

²       借款成本

²       关联交易披露

²       投资核算

²       退休金计划核算和报告

²       合并财务报表

²       分支和相关机构投资核算

²       关于恶性通货膨胀经济的财务报告

²       有关银行和金融机构财务报告的披露

²       合资企业股权的财务报告

²       金融工具：财务事项披露和递交

²       每股收益

²       中期财务报告

²       暂停经营项目

²       资产损失

²       供应、临时负债、或临时资产

²       无形资产

²       金融工具：认可和计量